Verrechnungspreise Im Spannungsfeld Zwischen Konzernsteuerung Und Internationalem Steuerrecht (german Edition)

Sabrina Rieke analysiert die Rolle von Verrechnungspreisen in internationalen Konzernen für die Funktionen der internen Steuerung und Besteuerung. Daraus resultierende Spannungsfelder werden in einem Verrechnungspreisoptimierungsmodell mit verschiedenen Varianten sowie einer Fallstudienanalyse aufgezeigt. Die Grunderkenntnis der Arbeit ist, dass nicht ein einziger Verrechnungspreis zur Erfüllung aller Verrechnungspreisfunktionen existiert und auch nicht existieren kann. Wird dennoch lediglich ein Verrechnungspreis verwendet, wie es in der Unternehmenspraxis häufig der Fall ist, müssen die Auswirkungen auf alle zu erfüllenden Verrechnungspreisfunktionen berücksichtigt werden, um einen optimalen Konzerngewinn zu erzielen. Geleitwort 5 Vorwort 7 Inhaltsverzeichnis 9 Abbildungsverzeichnis 18 Tabellenverzeichnis 19 Abkürzungsverzeichnis 21 Symbolverzeichnis 25 1 Einleitung 30 1.1 Problemstellung 30 1.2 Vorgehensweise und Aufbau 32 2 Verrechnungspreise im internationalen Konzern 35 2.1 Grundlagen des Verrechnungspreises 35 2.1.1 Begriff und Abgrenzung des Verrechnungspreises 35 2.1.2 Gewinneinfluss des Verrechnungspreises 36 2.2 Verrechnungspreisfunktionen 38 2.2.1 Allgemeine Zielhierarchie im Konzern 38 2.2.2 Betriebswirtschaftliche Funktionen von Verrechnungspreisen 38 2.2.3 Steuerrechtliche Funktionen von Verrechnungspreisen 43 2.2.4 Gesamtkonzernorientierte und konzernunternehmensorientierte Verrechnungspreise 46 2.2.5 Ein-Kreis- versus Mehr-Kreis-Systeme der Verrechnungspreise 52 2.2.6 Bedeutung der Funktionen in der Praxis 55 3 Betriebswirtschaftliche Verrechnungspreise 60 3.1 Verrechnungspreisarten 60 3.1.1 Überblick über unterschiedliche Verrechnungspreisarten 60 3.1.2 Marktorientierte Verrechnungspreise 60 3.1.3 Kostenorientierte Verrechnungspreise 62 3.1.4 Verhandlungsorientierte Verrechnungspreise 69 3.2 Beurteilung hinsichtlich betriebswirtschaftlicher Funktionserfüllung 71 3.2.1 Definition der Beurteilungskriterien 71 3.2.2 Beurteilung marktorientierter Verrechnungspreise 71 3.2.3 Beurteilung kostenorientierter Verrechnungspreise 73 4 Steuerrechtliche Verrechnungspreise 76 4.1 Rechtsgrundlagen für Verrechnungspreissachverhalte 76 4.1.1 Nationale Verrechnungspreisvorschriften 76 4.1.2 Internationale Vorschriften 80 4.2 Fremdvergleichsgrundsatz 82 4.2.1 Grundlagen des Fremdvergleichsgrundsatzes 82 4.2.2 Tatsächlicher Fremdvergleich 83 4.2.3 Hypothetischer Fremdvergleich 85 4.2.4 Kritische Analyse des Fremdvergleichsgrundsatzes 86 4.2.5 Beurteilung des Fremdvergleichsgrundsatzes hinsichtlich der Funktionserfüllung 89 4.3 Steuerrechtliche Verrechnungspreisbestimmung 90 4.3.1 Abgrenzung von dem Grunde nach nicht verrechenbaren Leistungen 90 4.3.2 Grundsätzliches Vorgehen bei der Verrechnungspreisbestimmung 90 4.3.3 Funktions- und Risikoanalyse 91 4.3.4 Steuerrechtliche Verrechnungspreismethoden 96 4.3.5 Behandlung von Bandbreiten 119 4.3.6 Abkehr von der Einzelverrechnung durch Umlageverträge 123 4.3.7 Verrechnungspreise bei Funktionsverlagerungen 125 4.3.8 Dokumentationsanforderungen 131 4.4 Verrechnungspreiskorrekturen und Doppelbesteuerungen 135 4.4.1 Doppelbesteuerungen aufgrund von Verrechnungspreiskorrekturen 135 4.4.2 Sanktionen 138 4.4.3 Vermeidung der Doppelbesteuerung 141 4.5 EU-Vorschläge zur Einkünfteabgrenzung ohne Verrechnungspreise 148 5 Verrechnungspreissystem für betriebswirtschaftliche und steuerrechtliche Zwecke 150 5.1 Analyse der unterschiedlichen Verrechnungspreismethoden 150 5.1.1 Vergleich der betriebswirtschaftlichen und steuerrechtlichen Methoden 150 5.1.2 Methodenverwendung in der Praxis 153 5.2 Verrechnungspreisoptimierungsmodell zur internen Steuerung und Besteuerung 159 5.2.1 Fokussierung auf interne Steuerung und Besteuerung 159 5.2.2 Überblick über verwandte Optimierungsmodelle 159 5.2.3 Entwicklung und Analyse von Verrechnungspreisoptimierungsmodellvarianten 162 5.3 Konzernweites Verrechnungspreissystem 248 5.3.1 Grundlegendes zum Verrechnungspreissystem 248 5.3.2 Zentrale Bedeutung der Verrechnungspreisfunktionen 249 5.3.3 Auswahl der Verrechnungspreismethoden 252 5.3.4 Konzernweite Gültigkeit des Verrechnungspreissystems 254 5.3.5 Veränderungen im Verrechnungspreissystem 257 6 Fallstudie: Verrechnungspreissystem des VP Konzerns 259 6.1 Zielsetzung und Vorgehensweise der Fallstudie 259 6.2 Dezentrale Organisationsstruktur des VP Konzerns 260 6.3 Geplante Funktionserfüllung des VP Verrechnungspreissystems 261 6.4 VP Verrechnungspreissystem bis 2008 263 6.4.1 Überblick über die Konzernrichtlinie „KR Konzernverrechnungsmodell“ 263 6.4.2 Einzelverrechnung 264 6.4.3 Leistungsumlage 264 6.4.4 Kostenpooling 265 6.4.5 Lizenzen 266 6.5 Aktuelles VP Verrechnungspreissystem 267 6.5.1 Entwicklung des Verrechnungspreissystems 267 6.5.2 Grundprinzipien des Verrechnungspreissystems 268 6.5.3 Umstellungsprozess 272 6.6 Konzernsteuerung im VP Konzern 273 6.6.1 Überblick über die finanzielle Unternehmenssteuerung 273 6.6.2 Ergebnisorientierte Steuerung 274 6.6.3 VP Value Added und Return On Capital Employed 279 6.6.4 Motivation durch variables Vergütungssystem 281 6.7 Beurteilung der Funktionserfüllung der Verrechnungspreissysteme 282 6.7.1 Beurteilung der steuerlichen Funktionen 282 6.7.2 Beurteilung der finanziellen Steuerungsfunktion 284 6.7.3 Beurteilung weiterer Funktionen 294 6.8 Fallbeispiel 296 6.8.1 Ausgangssituation und Annahmen 296 6.8.2 Ergebnisse und deren Analyse 298 6.9 Zwischenfazit 302 7 Fazit und Ausblick 304 Anhang 309 Anhang 1: Bestimmung von r 309 Anhang 2: Variation der Variablen r und tB 311 Anhang 3: Weitere Beispiele 315 Anhang 4: Formale Analyse von VPVA und ROCE 317 Literaturverzeichnis 320 Quellenverzeichnis 352 Rechtsprechungsverzeichnis 357 Sabrina Rieke analysiert die Rolle von Verrechnungspreisen in internationalen Konzernen für die Funktionen der internen Steuerung und Besteuerung. Daraus resultierende Spannungsfelder werden in einem Verrechnungspreisoptimierungsmodell mit verschiedenen Varianten sowie einer Fallstudienanalyse aufgezeigt. Die Grunderkenntnis der Arbeit ist, dass nicht ein einziger Verrechnungspreis zur Erfüllung aller Verrechnungspreisfunktionen existiert und auch nicht existieren kann. Wird dennoch lediglich ein Verrechnungspreis verwendet, wie es in der Unternehmenspraxis häufig der Fall ist, müssen die Auswirkungen auf alle zu erfüllenden Verrechnungspreisfunktionen berücksichtigt werden, um einen optimalen Konzerngewinn zu erzielen. Der Inhalt betriebswirtschaftliche Verrechnungspreise in internationalen Konzernen steuerrechtliche Verrechnungspreise Verrechnungspreisoptimierungsmodell zur internen Steuerung und Besteuerung Fallstudie zum Verrechnungspreissystem eines Konzerns der Automobilzulieferbranche Die Zielgruppen Dozierende und Studierende der Betriebswirtschaftslehre mit den Schwerpunkten Internes Rechnungswesen (Controlling) und Steuern Praktiker im Bereich Internes Rechnungswesen (Controlling) und Steuern, vor allem in internationalen Konzernen der Automobilzulieferbranche Die Autorin Sabrina Rieke promovierte als wissenschaftliche Mitarbeiterin bei Prof. Dr. Michael Wosnitza im Fachgebiet für Bilanz-, Steuer- und Prüfungswesen des Fachbereichs Wirtschaftswissenschaften der Universität Osnabrück Front Matter....Pages I-XXXI Einleitung....Pages 1-5 Verrechnungspreise im internationalen Konzern....Pages 7-31 Betriebswirtschaftliche Verrechnungspreise....Pages 33-48 Steuerrechtliche Verrechnungspreise....Pages 49-122 Verrechnungspreissystem für betriebswirtschaftliche und steuerrechtliche Zwecke....Pages 123-231 Fallstudie: Verrechnungspreissystem des VP Konzerns....Pages 233-277 Fazit und Ausblick....Pages 279-283 Anhang....Pages 285-295 Back Matter....Pages 297-335