[MPI Studies in Tax Law and Public Finance] Reformfragen des deutschen Steuerrechts Volume 9 ||

In diesem Band stellen führende Vertreter der Finanzgerichtsbarkeit, der Unternehmens- und der Beraterpraxis ihre Vorschläge für die Reform einzelner steuerrechtlicher Sachgebiete vor. Das Themenspektrum reicht von unternehmenssteuerrechtlichen Fragen - nach der Zukunft des Maßgeblichkeitsprinzips, der Rechtsformneutralität zwischen Personen- und Kapitalgesellschaften, den Verlustvortragsmöglichkeiten bei Kapitalgesellschaften und der Hinzurechnungsbesteuerung - über die Abgeltungssteuer bis hin zur Digitalisierung der Finanzverwaltung und der Finanzgerichtsbarkeit. Indem er eine Vielzahl konkreter Gestaltungsideen für die aktuellen Reformdiskussionen vereint, ist dieser Band für Rechtswissenschaft und Steuerpolitik gleichermaßen relevant. Vorwort 6 Inhaltsverzeichnis 8 Autorenverzeichnis 9 Kapitel 1: Aktuelle Überlegungen zur Unternehmenssteuerreform – Aspekte aus rechtspraktischer Sicht 10 1.1 Einleitung 11 1.2 Aktuelle Ausgangslage 13 1.2.1 Dualismus und Trialismus 13 1.2.2 Belastungsvergleich 14 1.2.3 Verfassungsrechtliches und Ökonomisches 16 1.3 Das Optionsmodell – Weg 1 17 1.3.1 § 4a E-KStG der Fassung des Entwurfs zum Steuersenkungsgesetz 17 1.3.1.1 Inhalt des Entwurfs – eine Skizze 17 1.3.1.2 Das Schicksal des Entwurfs 19 1.3.1.3 Würdigung aus heutiger Sicht 20 1.3.1.3.1 Modelloptimierungen 20 1.3.1.3.2 Genetische Schwächen 21 1.3.1.3.3 Partielle Zielverfehlung – Reichweite der Fiktion 24 1.4 Reform der Thesaurierungsbegünstigung nach § 34a EStG – Weg 2 25 1.4.1 Aktuelle Rechtslage: Kernmerkmale und Zielsetzung 25 1.4.2 Modernisierungsvorschläge 27 1.4.3 Würdigung 28 1.5 Erleichterung der gewinnneutralen Umwandlung – Weg 3 33 1.5.1 Lockerung der qualitativen Anforderungen für eine Buchwerteinbringung 33 1.5.2 Einwände 34 1.5.3 Vorzüge 34 1.5.4 Ergänzungen 35 1.6 Fazit 36 Literatur 37 Kapitel 2: Reformfragen der Abgeltungsteuer 39 2.1 Ausgangslage 39 2.2 Rechtfertigung der Abgeltungsteuer 41 2.2.1 Vereinfachende Systementscheidung 41 2.2.2 Systemimmanente Ungleichbehandlungen 42 2.3 Binnenfolgerichtigkeit (Unstimmigkeiten, Regelungslücken?) 46 2.3.1 Koalitionsvertrag 46 2.3.2 „Quellenverluste“ (§ 20 Abs. 2 EStG) 47 2.3.3 Objektives Nettoprinzip 48 2.3.3.1 Rechtfertigung der Einschränkungen 48 2.3.3.2 Insbesondere: Aktienverluste 51 2.4 Entschlackungspotenzial 53 2.4.1 § 17 EStG 53 2.4.2 Detailvereinfachungen 56 2.5 Fazit 57 Literatur 58 Kapitel 3: Reformbedarf im Bilanzsteuerrecht 62 3.1 Ausgangspunkt: Verknüpfung von Handels- und Steuerbilanz, Vorgehensweise 63 3.2 Bestandsaufnahme zum geltenden Bilanzsteuerrecht 64 3.2.1 Rechtsgrundlagen des Bilanzsteuerrechts 64 3.2.2 Maßgeblichkeit handelsrechtlicher GoB: Bedeutung, Reichweite und Verfassungsfestigkeit 66 3.2.3 Wahlrechtsvorbehalt mit eigenständiger Steuerbilanzpolitik 70 3.2.4 „Sondertypen“ der Maßgeblichkeit 72 3.2.5 Fiskalgeprägte Maßgeblichkeitswertungen der Finanzverwaltung 73 3.2.6 Maßgeblichkeit und das europäische GKB-Projekt 76 3.2.7 Fazit: Zunehmende „Zerklüftung“ des maßgeblichkeitsgeprägten Bilanzsteuerrechts 78 3.3 Konzeptionelle/einzelfallbezogene Reformüberlegungen und -vorschläge zum Bilanzsteuerrecht 78 3.3.1 Konzeptionelle Reformüberlegungen: Pro/Contra Maßgeblichkeit; eigenes steuerliches Gewinnermittlungsgesetz? 78 3.3.2 Einzelfallbezogene Reformüberlegungen aus (pragmatischer) Praktikersicht 84 3.3.2.1 Beseitigung rein fiskalorientierter GoB-widriger Regelungen 84 3.3.2.2 Systematisch verbesserte Unterscheidung zwischen erster und zweiter Gewinnermittlungsstufe 85 3.3.2.3 Immaterielle Wirtschaftsgüter: Akuter Regelungsbedarf 87 3.3.2.4 Vereinheitlichter Betriebsvermögensvergleich 89 3.3.2.5 Schaffung realitätsnaher Diskontierungsfaktoren 90 3.3.2.6 Begrenzung der E-Bilanz-Taxonomie auf handelsrechtlich geforderte Gliederungstiefe 91 3.3.2.7 Bilanzierung bei Mitunternehmerschaften: Sind Sondervergütungen/Sonderbilanzen wirklich noch nötig? 92 3.3.2.8 Warten auf die GKB? 94 3.4 Zum Schluss: Plädoyer für ein systemorientiertes Bilanzsteuerrecht 95 Literatur 96 Kapitel 4: Zur Zukunft der Hinzurechnungsbesteuerung 101 4.1 Derzeitige Bedeutung der Hinzurechnungsbesteuerung 102 4.1.1 Voraussetzungen und Rechtsfolgen 102 4.1.2 Telos und Praxisrelevanz 102 4.1.3 Bisherige Reformüberlegungen 103 4.2 Neuregelung der Hinzurechnungsbesteuerung in Umsetzung der ATAD 104 4.2.1 Vorgaben der ATAD 104 4.2.2 Kein Systemwechsel 105 4.2.3 Neuregelung der „Deutsch-Beherrschung“ 106 4.2.4 Neuregelung der passiven Einkünfte 109 4.2.5 Neuregelung der Niedrigbesteuerung 114 4.2.6 Neuregelung des Cadbury-Schweppes-Tests 116 4.2.7 Neuregelung der Rechtsfolgen 119 4.2.8 Wegfall des Konzepts der nachgeschalteten Zwischengesellschaften 123 4.2.9 Sonderregelung für Beteiligungen an Kapitalanlagegesellschaften 125 4.2.10 Erstmalige Anwendung 126 4.2.11 Verfahrensrecht 127 4.3 Kommende Bedeutung der Hinzurechnungsbesteuerung 129 Literatur 131 Kapitel 5: Verlustvorträge und Unternehmenskauf – Steuerreformerische Empfehlungen für die Zeit nach § 8c KStG a.F. 133 5.1 Einleitung 134 5.2 Status Quo: Verlustvortragsnutzung in Deutschland (Quantität und Qualität) 136 5.2.1 Empirie: Fiskalische Auswirkungen interperiodischen Einkünfteverrechnung 136 5.2.2 Mantelkauf de lege lata 2018: § 8c KStG n.F., § 8c KStG 137 5.3 Internationaler Rechtsvergleich: Ausgewählte Alternativregeln zum Mantelkauf 139 5.3.1 USA (stand alone tax capacity) 139 5.3.2 UK (Branchenidentität) 140 5.3.3 Österreich (qualitative und quantitative Kriterien wirtschaftlicher Identität) 141 5.3.4 § 8 Abs. 4 KStG a. F. (rein quantitative Bestimmung wirtschaftlicher Identität) 142 5.4 Steuerpolitische Zielsetzungen in Deutschland 143 5.4.1 Keine Gestaltungsanfälligkeit (Geeignetheit) 144 5.4.2 Keine übermäßigen Kollateralschäden (Erforderlichkeit, Angemessenheit) 145 5.4.3 Administrierbarkeit (Einfachheit, Vorhersehbarkeit) 146 5.5 Exkurs: Einzelfälle (§ 8c KStG n.F., § 8d KStG) 147 5.5.1 § 8c KStG: „Leere“ GmbH mit Verlustvortrag und aufgeräumter Passivseite (zeitlich gestreckter Erwerb über 5 Jahre) 147 5.5.2 § 8d KStG und branchen-interner Mantelkauf, z. B. Amazon und Neckermann 150 5.6 Konkrete steuerreformerische Empfehlungen – „Evolution statt Revolution“, „bekannt und bewährt“: Stille Reserve-Klausel und modifizierter § 8 Abs. 4 KStG a.F. 151 5.7 Fazit und Ausblick 155 Literatur 156 Kapitel 6: Steuervollzug und gerichtliche Kontrolle in Zeiten der Digitalisierung 158 6.1 Einleitung 159 6.2 Steuervollzug 160 6.2.1 Deklaration 160 6.2.1.1 Digitale Deklarationspflichten 160 6.2.1.1.1 Keine verfassungsrechtlichen Bedenken 160 6.2.1.1.2 § 147 Abs. 6 AO 161 6.2.1.1.3 Datensammlungen 161 6.2.1.1.4 § 146a AO 162 6.2.1.2 Standardisierte Datenübermittlung (E-Bilanz, etc.) 163 6.2.1.2.1 E-Bilanz 163 6.2.1.2.2 Rechtsprechung 163 6.2.1.2.3 Elektronische Rechnung 164 6.2.1.3 Zusammenfassung 165 6.2.2 Verifikation 166 6.2.2.1 Datenabgleich 166 6.2.2.2 Digitale Außenprüfung 167 6.2.2.2.1 Digitale Betriebsprüfung in der Rechtsprechung 167 6.2.2.2.2 Zukunft 169 6.2.2.2.3 Risikomanagement 170 6.2.2.2.4 Vollautomatische Veranlagung 172 6.2.3 Zusammenfassung und Zukunftsperspektiven 173 6.2.3.1 Digitalisierung auch für den Steuerpflichtigen 173 6.2.3.2 Begleitende Betriebsprüfung 174 6.2.3.3 Zugang zu Daten und Programmen der Finanzverwaltung 174 6.3 Gerichtsverfahren 175 6.3.1 Elektronischer Rechtsverkehr 175 6.3.1.1 Digitale Kommunikation 175 6.3.1.2 Elektronische Akte 176 6.3.2 Entscheidungsfindung 178 6.3.2.1 Recht in deutscher Sprache 178 6.3.2.2 Kontrolle computergestützter Rechtsanwendung 179 6.3.2.3 Richterassistenzsysteme 180 6.4 Daten als Voraussetzung der Digitalisierung 181 6.4.1 Datenmenge 181 6.4.2 Datenschutz 182 6.4.3 Reformbedarf im Datenschutzrecht? 183 Literatur 184