Мошенничество. Луч света на темные стороны бизнеса

Y Альбрехт Дж. Венц Т. Уильяме ЛУЧ СВЕТА НА ТЕМНЫЕ СТОРОНЫ БИЗНЕСА Санкт-Петербург 1995 FRAUD IRWIN Professional Publishing 1995 МОШЕННИЧЕСТВО Луч света на темные стороны бизнеса Перевод с английского Д. Рапопорта С. Альбрехт, Дж. Венц, Т. Уильямс Предисловие к русскому изданию Предисловие У. Стив Альбрехт Джеральд У. Вернц Тимоти Л. Уильяме Выражение признательности Часть I. ПРИРОДА МОШЕННИЧЕСТВА Глава 1. Серьезность проблемы мошенничества МОШЕННИЧЕСТВО ПОДРАЗУМЕВАЕТ ОБМАН____________________________________ Одной из самых известных афер всех времен было жульничество с инвестициями Чарльза Бьянки (известного также под именем Карло Понци), который наживался на том, что обещал выплачивать своим инвесторам необычно высокие проценты. В его случае интересны бы... ДОВЕРИЕ КАК НЕОБХОДИМЫЙ ЭЛЕМЕНТ МОШЕННИЧЕСТВА ТИПЫ МОШЕННИЧЕСТВА__________________ КТО СОВЕРШАЕТ МОШЕННИЧЕСТВО РАСПРОСТРАНЕННОСТЬ МОШЕННИЧЕСТВА КОММЕНТАРИИ В ЗАКЛЮЧЕНИЕ__________ Приложение НАИБОЛЕЕ ТИПИЧНЫЕ ВИДЫ МОШЕННИЧЕСТВА СО СТОРОНЫ НАЕМНЫХ РАБОТНИКОВ — инвентаря — отходов производства Глава 2. Мошенники и их мотивация Первый элемент «Треугольника мошенничества»: Давление со стороны внешних обстоятельств ТРЕУГОЛЬНИК МОШЕННИЧЕСТВА_________ Пожарный треугольник: для сравнения ПРИМ. 2-1 UСравнение треугольников (пожарного и мошенничества) Высокая температура Горючее вещество Возможность ДАВЛЕНИЕ ВНЕШНИХ ОБСТОЯТЕЛЬСТВ, ВЫНУЖДАЮЩЕЕ ИДТИ НА МОШЕННИЧЕСТВО______________ Финансовое давление Давление пороков и пагубных пристрастий Признания азартных игроков Признания наркоманов Давление обстоятельств, связанных с работой Другие виды давления КОММЕНТАРИИ В ЗАКЛЮЧЕНИЕ__________ Глава 3. Факторы внутреннего контроля Второй элемент «Треугольника мошенничества»: Возможность (часть А) МЕРЫ КОНТРОЛЯ, НАПРАВЛЕННЫЕ НА ПРЕДУПРЕЖДЕНИЕ И/ИЛИ ОБНАРУЖЕНИЕ МОШЕННИЧЕСТВА_______ Система финансовой и бухгалтерской отчетности Методы контроля КОММЕНТАРИИ В ЗАКЛЮЧЕНИЕ__________ Глава 4. Факторы, не связанные с контролем Второй элемент «Треугольника мошенничества»: Возможность (часть Б) НЕСПОСОБНОСТЬ ИЛИ НЕВОЗМОЖНОСТЬ ОЦЕНИТЬ КАЧЕСТВО РАБОТЫ_____________ НАРУШЕНИЕ ПРИНЦИПА НЕОТВРАТИМОСТИ НАКАЗАНИЯ__________ ПРИМ. 4-1. Занимаемые должности ОТСУТСТВИЕ ДОСТУПА К НЕОБХОДИМОЙ ИНФОРМАЦИИ_____________________________ НЕКОМПЕТЕНТНОСТЬ, РАВНОДУШИЕ ИЛИ ОСОБАЯ УЯЗВИМОСТЬ________________ ОТСУТСТВИЕ РЕВИЗИЙ ИЛИ АУДИТОРСКИХ ПРОВЕРОК___________ КОММЕНТАРИИ В ЗАКЛЮЧЕНИЕ__________ Глава 5. Как мошенники объясняют свои действия Третий элемент «Треугольника мошенничества»: Самооправдания САМООПРАВДАНИЯ __________________ ВСЕ МЫ ОПРАВДЫВАЕМ СВОИ ПОСТУПКИ САМООПРАВДАНИЯ И ЧЕСТНОСТЬ_________ ПРИМЕР: РОЛЬ САМООПРАВДАНИЯ________ КОММЕНТАРИИ В ЗАКЛЮЧЕНИЕ__________ Часть II. ВЫЯВЛЕНИЕ МОШЕННИЧЕСТВА Глава 6. Признаки мошенничества со стороны наемных работников или менеджеров, а также афер с инвестициями ПРИЗНАКИ МОШЕННИЧЕСТВА СО СТОРОНЫ НАЕМНЫХ РАБОТНИКОВ Нестандартные данные в бухгалтерской документации Слабости внутрифирменного контроля Отклонения от средних (нормальных) значений тех или иных показателей Выходящий за привычные рамки образ жизни Необычное поведение Наличие наводок и жалоб ПРИЗНАКИ МОШЕННИЧЕСТВА СО СТОРОНЫ МЕНЕДЖЕРОВ______________ Аномалии в деятельности предприятия (фирмы) Личные качества менеджеров, свидетельствующие о наличии у них возможных мотивов для совершения мошенничества Аномалии в организационной структуре предприятия (фирмы) Особые отношения со сторонними партнерами ИСПОЛЬЗОВАНИЕ СИМПТОМОВ МОШЕННИЧЕСТВА ДЛЯ ВЫЯВЛЕНИЯ АФЕР И ЗЛОУПОТРЕБЛЕНИЙ СО СТОРОНЫ МЕНЕДЖЕРОВ_______________ ПРИЗНАКИ АФЕР С ИНВЕСТИЦИЯМИ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРОВ ЗА ОБНАРУЖЕНИЕ ПРИЗНАКОВ МОШЕННИЧЕСТВА___________ Характеристики менеджмента Производственные и отраслевые характеристики Характеристики, связанные с проведением собственно аудиторских проверок Природа подобных симптомов КОММЕНТАРИИ В ЗАКЛЮЧЕНИЕ__________ Глава 7. Симптомы мошенничества Бухгалтерские документы, внутрифирменный контроль и организационная структура ВЗАИМОСВЯЗИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, ВНУТРИФИРМЕННОГО КОНТРОЛЯ, ОРГАНИЗАЦИОННОЙ СТРУКТУРЫ И ПОКАЗАТЕЛЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ____________________________ ПРИМ. 7-1 Движение финансовой информации Первичные документы Учетные регистры Показатели Финансовая отчетность ПРИЗНАКИ МОШЕННИЧЕСТВА___________ Нестандартные данные в первичных бухгалтерских документах Фальсифицированные записи в бухгалтерских книгах ПРИМ. 7-2 UРастраты со стороны наемного работникаU_____________ Ошибки в учетных регистрах НЕОБЪЯСНИМЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ_____________ Прим. 7-3 Основные коэффициенты и соотношения Коэффициент срочной ликвидности Процент (доля) дебиторской задолженности Процент (доля) безнадежных Коэффициент оборачиваемости Коэффициент оборачиваемости запасов в расчете на день UОборотные средства Краткосрочные обязательства UНаиболее ликвидные активы Краткосрочные обязательства UСумма продаж в кредит на счете дебиторов 365 UДебиторская задолженность Сумма активов UРасходы на безнадежные долги Средняя дебиторская задолженность UСебестоимость реализованной продукции Средний запас UОборачиваемость запасов Доля возвращаемых активов Соотношение собственных и заемных средств Доля заемных средств Рентабельность (коэффициент прибыльности) Прибыль в расчете на акцию UСебестоимость реализованной продукции UОбщий объем продаж UВозвращаемые активы Общий объем продаж UОбщая сумма обязательств Акционерный капитал ПРИМ. 7-4 Компания Джона Доу ПРИМ. 7-6 Компания Джона Доу ПРИМ. 7-8 Данный анализ «по вертикали»- выполнен лично Стивом Альбрехтом ПРИМ. 7-9 Оплаченные счета и аккумулированные ПРИМ. 7-10 UОтчет об изменении финансового положенияU___________ Поступления от выручки Поступления Слабости внутрифирменного контроля ПРИМ. 7-11 UОтчет об изменении финансового положения Чистая прибыль Чрезмерно усложненная организационная структура ПРИМ. 7-12 Сделка компании «Lincoln Savings and Loan» КОММЕНТАРИИ В ЗАКЛЮЧЕНИЕ__________ Глава 8. Признаки мошенничества, выявляемые в результате анализа, а также при наличии особых отношений с деловыми партнерами СИМПТОМЫ МОШЕННИЧЕСТВА, ВЫЯВЛЯЕМЫЕ В РЕЗУЛЬТАТЕ АНАЛИЗА (АНАЛИТИЧЕСКИЕ)________________________ Смена аудиторов ПРИМ. 8-1 Текущая дебиторская Отсроченные выплаты Текучесть управленческого персонала Сделки с родственными компаниями «Особые»- или необычные отношения с заказчиками РУКУ- UКОММЕНТАРИИ В ЗАКЛЮЧЕНИЕ Глава 9 Признаки мошенничества UПРИЗНАКИ МОШЕННИЧЕСТВАU___________ Наводки и жалобы ПРИМ. 9-1 UТри элемента мошенничестваU ______________________ Акт хищения Реализация похищенного UПризнаки мошенничества UПризнаки мошенничества Выявление мошенничества UПризнаки мошенничества Изменения в поведении ПРИМ. 9-2. UПсихологические последствия преступленияU____________ Чувство вины Выявление мошенничества UПризнаки мошенничества UПризнаки мошенничества Экстравагантный образ жизни Биографические признаки UПризнаки мошенничества UПризнаки мошенничества Выявление мошенничества UПризнаки мошенничества ПРИМ. 9-3 UДжон Доу, мошенник-рецидивист UКОММЕНТАРИИ В ЗАКЛЮЧЕНИЕU__________ UПризнаки мошенничества Часть UIII Глава 10 Методы расследования акта хищения Основанные UРасследование мошенничества ДВА ПОДХОДА UК РАССЛЕДОВАНИЮ МОШЕННИЧЕСТВА ПРИМ. 10-1 UКвадрат уликU____________________________________ UМетоды расследования акта хищения UРасследование мошенничества ПРИМ. 10-2 UТри элемента треугольника мошенничества Акт хищения UМетоды расследования акта хищения ПРИМ. 10-3 UРасследование мошенничества МЕТОДЫ РАССЛЕДОВАНИЯ UАКТА ХИЩЕНИЯU___________ UРасследование мошенничества Координация расследования ПРИМ. 10-4 UМатрица дела UРасследование мошенничества UМетоды расследования акта хищения Слежка и другие скрытые мероприятия UРасследование мошенничества ПРИМ. 10-5 Протокол наблюдения UМетоды расследования акта хищения UРасследование мошенничества Ужесточение контроля UМетоды расследования акта хищения UРасследование мошенничества Вещественные доказательства UРасследование мошенничества UМетоды расследования акта хищения UКОММЕНТАРИИ В ЗАКЛЮЧЕНИЕU_________ Глава 11 Основанное на методе дополненного треугольника РАЗЛИЧНЫЕ АСПЕКТЫ UДОКУМЕНТАЛЬНЫХ УЛИКU________________ UРасследование действий по сокрытию мошенничества Информация о чекодателе и банке чекодателя UРасследование мошенничества ПРИМ. 11-1 UИнформация, содержащаяся в чеке Лицевая сторона Владелец счета " Pего Округ по классификации Федеральной резервной системы США Rч UКод банка Номер филиала банка Федеральной резервной системы Полный код маршрутизации чека Код штата, где находится данный банк Выплачено 5 ВО .,ОО О б 3^1 Я 2 4 7 1 2> UРасследование действий по сокрытию мошенничества Порядок хранения документов Помечивапие улик Упорядочивание документальных улик UРасследование мошенничества Оригиналы документов или их копии? UПОЛУЧЕНИЕ ДОКУМЕНТАЛЬНЫХ УЛИК UРасследование мошенничества Аудиторские проверки UРасследование мошенничества ПРИМ. 11-2 UСлучайная выборкаU_________________________________ Генеральная совокупность UРасследование мошенничества ПРИМ. 11-3 UТаблица случайных чисел UСтолбец, UРасследование мошенничества ПРИМ. 11-4 Таблица для количественной оценки выводов, Uсделанных на основе метода случайной выборки UРасследование мошенничества Труднодобываемые документальные улики UРасследование мошенничества Ni